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注会例题解析：

甲公司所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为 0。

（1）2×18 年 10 月 10 日，甲公司以银行存款 600 万元购入乙公司股票 200 万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

（2）2×18 年 12 月 31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为 660 万元。

（3）甲公司 2×18 年度的利润总额为 1 500 万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整。

（4）2×19 年 3 月 20 日，乙公司宣告每股分派现金股利 0.3 元，2×19 年 3 月

27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

2×19 年 3 月 31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为 660 万元。

（5）2×19 年 4 月 25 日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得 648

万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素要求：“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目 要求：

（1） 编制甲公司 2×18 年 10 月 10 日购入乙公司股票的会计分录

（2） 编制甲公司 2×18 年 12 月 31 日对乙公司股票投资期末计量的会计分录

（3） 分别计算甲公司 2×18 年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录

（4） 编制甲公司 2×19 年 3 月 20 日在乙公司宣告分派现金股利是的会计分录

（5） 编制甲公司 2×19 年 3 月 27 日收到现金股利的会计分录

（6） 编制甲公司 2×19 年 4 月 25 日转让乙公司股票的会计分录

【参考答案】

（1）2×18 年 10 月 10 日购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本600

贷：银行存款600

（2）2×18 年 12 月 31 日期末计量：

借：交易性金融资产——公允价值变动60（660－600） 贷：公允价值变动损益60

（3）2×18 年应纳税所得额＝1 500－60＝1 440（万元）

2×18 年当期应交所得税＝1 440×25%＝360（万元）

2×18 年递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）

2×18 年所得税费用＝360＋15＝375（万元） 会计分录：

借：所得税费用375

贷：应交税费——应交所得税360

递延所得税负债15

（4） 宣告分配现金股利：

借：应收股利60（200×0.3） 贷：投资收益60

（5） 收到发放的现金股利： 借：银行存款60

贷：应收股利60

（6） 转让乙公司股票： 借：银行存款648

投资收益12

贷：交易性金融资产——成本600

交易性金融资产——公允价值变动60

【出题角度】考核交易性金融资产与所得税结合

【难易度】中